ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЛЕНИНСКОМУ РАЙОНУ Г. ИЖЕВСКА
СООБЩЕНИЕ
от 25 января 2010 года
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: НОВОЕ В 2010 ГОДУ
Новые моменты для налоговых агентов
Внесены поправки в ст. 226 Налогового кодекса РФ "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами".
Кредитные организации как налоговые агенты для удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами банков в виде материальной выгоды, не могут руководствоваться прямыми правилами, изложенными в п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ - удерживать налог при выплате дохода, так как никакой выплаты в данном случае не происходит. Поэтому для таких налоговых агентов сделано исключение (пп. "а" п. 5 ст. 1 Закона). В данной норме существует одна оговорка: исключение не распространяется на клиентов банков, если они являются сотрудниками этого банка. В этой ситуации банк имеет возможность удержать налог с материальной выгоды при выплате любых доходов своим сотрудникам (заработной платы и др.).
Таким образом, для кредитных организаций, когда они выступают в роли налоговых агентов, при получении их клиентами дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах действуют иные правила по удержанию и перечислению налога.
В отличие от обычных налоговых агентов для кредитных организаций при невозможности удержать налог у клиентов с материальной выгоды установлен иной срок для передачи сведений в налоговый орган. Он определен в один месяц с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором клиентами получены указанные доходы.
Откорректирован порядок представления сведений 2-НДФЛ
В общем случае в порядок ежегодного представления сведений о доходах физических лиц в налоговый орган внесена небольшая поправка, которая имеет немаловажное значение. Речь идет об изменении формулировки п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ. В редакции указанной статьи, действующей с 1 января 2010 г., рассматриваемый абзац будет пятым, в настоящее время - второй. В нем говорится об обязанности представления в налоговые органы сведений на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. В новой формулировке убрали указание на применение специального порядка, но сделали акцент на то, что сведения представляются по месту учета налогового агента.
Такая поправка становится ясной, если посмотреть историю данного вопроса. Напомним, что до недавнего времени порядок представления сведений по форме 2-НДФЛ для организаций, имеющих структурные подразделения, оставался неоднозначным. Как правило, такая обязанность возлагалась на головную компанию, которая должна была отчитываться по месту своего учета по всем сотрудникам, включая работников структурных подразделений. Налоговые органы на местах получали сведения по структурным подразделениям в рамках межведомственного обмена информацией. Актуальную позицию в данном вопросе высказали в конце прошлого года специалисты Министерства финансов в письме Минфина России от 03.12.2008 № 03-04-07-01/244. В нем указано, что сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющим обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода.
Расширен список льготников
Закон № 202-ФЗ внес поправку в п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. С 1 января 2009 г. такая льгота будет распространяться и на бывших работников, вышедших на пенсию (пп. "а" п. 2 ст. 1 Закона).
Еще на одну льготу увеличилась ст. 217 Налогового кодекса РФ. Введен пункт под номером 17.1, в соответствии с которым доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, освобождаются от налогообложения. Данная норма действует при условии, что до снятия с регистрационного учета автомобили были официально зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет. Кроме того, в ст. 228 Налогового кодекса РФ внесена поправка об исключении в данном случае обязанности физического лица по исчислению и уплате налога с суммы дохода, полученного от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности (п. 6 ст. 1 Закона). Таким образом, с 1 января 2010 г. гражданин, продавший автомобиль (снятый с учета), который был зарегистрирован на него в течение не менее трех лет, освобождается от обязанности представления в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ.
В случае же, если реализуемый автомобиль был в собственности менее трех лет, гражданину может быть предоставлен в соответствии с п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет. Размер такого вычета увеличен в два раза. То есть с 1 января 2010 г. налогоплательщик будет иметь право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250000 руб.
Изменения в порядке предоставления отдельных вычетов
Одновременно с увеличением льгот по налогу на доходы физических лиц законодатели внесли поправки по расширению сферы применения и совершенствованию администрирования налоговых вычетов.
Социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или в сумме страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в настоящее время предоставляется после окончания налогового периода при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих такие фактические расходы (п. 2 ст. 219 НК РФ). С 1 января 2010 г. этот социальный налоговый вычет можно будет получить и до окончания налогового периода (пп. "а" п. 3 ст. 1 Закона). Для этого физическое лицо может обратиться к работодателю, который осуществлял перечисление взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольному пенсионному страхованию из выплат налогоплательщика. В новой норме просматривается как минимум два условия. Во-первых, расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены. Во-вторых, взносы должны быть удержаны работодателем из выплат налогоплательщика и обязательно перечислены в соответствующие фонды.
Новый порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Здесь необходимо учесть еще один момент. Социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в год. Физическое лицо самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких размерах включить в эту предельную сумму. В том числе это правило действует и при обращении за вычетом к налоговому агенту.
Новые имущественные вычеты
С 1 января 2010 г. введена льгота в отношении такой приобретаемой недвижимости, как земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. Этот вид недвижимости поставили в один ряд с жилым домом, квартирой, комнатой или долями в них. На рассматриваемые земельные участки распространяются все нормы и правила, предусмотренные для получения имущественного налогового вычета. Но есть и специальная норма. Это относится к порядку предоставления вычета. При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. При подтверждении права на имущественный вычет в данном случае понадобится представить документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (абз. 20 пп. "б" п. 4 ст. 1 Закона).
ИФНС России по Ленинскому району
г. Ижевска
