УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО АЛТАЙСКОМУ КРАЮ
ОБЗОР КОНСУЛЬТАЦИЙ
(октябрь - декабрь 2009 г.):
РАСХОДЫ НА ОХРАНУ ТРУДА
О затратах на охрану труда
Под охраной труда понимается система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия (ст. 209 ТК РФ). Для обеспечения выполнения таких мероприятий требуется осуществление определенных затрат.
Налоговое законодательство позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы:
- по аттестации рабочих мест.
Расходы на проведение аттестации рабочих мест в целях охраны труда работников организации учитываются в целях налогообложения на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно трудовому законодательству проведение аттестации рабочих мест является обязательным, следовательно, указанные расходы являются экономически оправданными (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления в налоговом учете данные расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация определяет доходы и расходы в налоговом учете кассовым методом, то для признания рассматриваемых расходов требуется также их оплата организацией (п. 3 ст. 273 НК РФ);
- по приобретению спецодежды и других средств защиты, выдаваемых работникам по установленным нормам.
Эти расходы учитываются в составе материальных расходов. При этом учитываются только расходы по приобретению и выдаче работникам средств защиты:
- предусмотренных законодательством;
- предусмотренных для работников, должности и профессии которых указаны в типовых нормах бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств защиты;
- в пределах установленных норм их выдачи.
Таким образом, при условии, что опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда выдается работникам по нормам, предусмотренным для сходных профессий с опасными условиями труда, расходы на выдачу специальной одежды могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Расходы на приобретение спецодежды, выдаваемой работникам, должности (профессии) которых не указаны в типовых нормах, нельзя учесть в составе материальных расходов;
- на приобретение молока и лечебно-профилактического питания, бесплатно предоставляемого работникам, занятым на вредных и (или) опасных работах.
Статьей 222 Трудового кодекса РФ установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.
Согласно п. 2 Приложения № 1 "Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока" к Приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.02.2009 № 45н бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, уровни которых превышают установленные нормативы.
Расходы организации по бесплатной выдаче молока и других равноценных пищевых продуктов работникам предприятия признаются компенсационными начислениями, связанными с режимом работы или условиями труда, и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ только в том случае, если по результатам аттестации условия труда были признаны вредными;
- на доплаты к тарифным ставкам (окладам) за вредные и (или) опасные условия труда и компенсации за работу в таких условиях.
Перечень работ с вредными, опасными условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Основанием для установления повышенных тарифных ставок и предоставления компенсаций работникам являются результаты аттестации рабочих мест, которая проводится в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569 "Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда".
Доплаты к тарифным ставкам представляют собой часть заработной платы и включаются в расходы на оплату труда, как начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, учитываемые при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ);
- по проведению обязательных медосмотров работников, работающих во вредных и (или) опасных условиях труда, что установлено аттестацией.
Расходы на проведение обязательных медосмотров признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), при выполнении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Затраты на предварительный медицинский осмотр лица, которое по результатам осмотра или по иным основаниям не было принято на работу, для целей налогообложения не учитываются;
- по предоставлению дополнительных отпусков за вредные и (или) опасные условия труда.
Сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, положено предоставлять ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 7 календарных дней (ст. 117 ТК РФ, п. 1 Постановления № 870).
Для целей налогообложения прибыли суммы начисленных отпускных организация признает в составе расходов на оплату труда на основании п. 7 ст. 255 НК РФ.
