АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 5 октября 2009 г. по делу № А28-10201/2009-253/21
(извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 5 октября 2009 года.
В полном объеме решение изготовлено 8 октября 2009 года.
Арбитражный суд Кировской области в составе судьи К.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ш.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
общества с ограниченной ответственностью промышленно-коммерческое предприятие "А."
к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову
о признании недействительным решения руководителя налогового органа от 26.06.2009 г.
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя: О., по доверенности от 4.07.2007
от ответчика: Л., по доверенности от 2.07.2009 г.
установил:
общество с ограниченной ответственностью промышленно-коммерческое предприятие "А." (в дальнейшем ООО ПКП "А.", Общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения руководителя налогового органа от 26.06.2009 о взыскании налогов и пени на общую сумму 333186 рублей 09 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.
Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил письменный отзыв на иск.
Из материалов дела судом установлено следующее:
Налоговым органом проведена камеральная проверка по налоговой декларации за IV квартал 2008 года, представленной ООО ПКП "А." в налоговый орган 20.01.2009 года. По результатам проверки составлен акт проверки от 05.05.2009, в соответствии с которым налоговым органом сделаны выводы о занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2008 года в результате необоснованного применения налоговых вычетов по налогу на сумму 398891 рублей 00 копеек.
Как следует из акта налоговой проверки, ООО ПКП "А." применили налоговые вычеты по НДС за IV квартал 2008 года, которые подлежали учету и применению за декабрь 2007 года и I квартал 2008 года, поскольку счета-фактуры были получены в декабре 2007 года и I квартале 2008 года, товары получены и оприходованы также в указанные периоды.
Пунктом 3.2.3 акта проверки от 05.05.2009 года налогоплательщику предложено внести соответствующие изменения в бухгалтерский и налоговый учеты.
08.05.2009 года ООО ПКП "А." представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за IV квартал 2008 года, за декабрь 2007 года и за I квартал 2008 года. В представленных уточненных налоговых декларациях ООО ПКП "А." уменьшило сумму налоговых вычетов по НДС за IV квартал 2008 года на сумму 398891 рублей 00 копеек, и соответственно, применило налоговые вычеты по налогу за декабрь 2007 года и I квартал 2008 года.
В соответствии с уточненной налоговой декларацией ООО ПКП "А." за IV квартал 2008 года к доплате подлежит сумма НДС в размере 398891 рублей 00 копеек.
В соответствии с уточненными налоговым декларациями: за декабрь 2007 года Обществом отражена сумма налога к возмещению в размере 211427 рублей 00 копеек, и за I квартал 2008 года сумма налога к возмещению в размере 111605 рублей 00 копеек.
На основании материалов налоговой проверки и представленных Обществом налоговых деклараций, руководителем налогового органа вынесено решение от 10.06.2009 года об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с отсутствием события налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ.
01.06.2009 года налоговым органом в адрес ООО ПКП "А." было направлено требование на уплату НДС за IV квартал 2008 года по срокам уплаты 20.01.2009, 20.02.2009 и 20.03.2009, всего на сумму 319803 рублей 34 копейки и пени в размере 49842 рублей 68 копеек.
В связи с истечением срока для добровольной уплаты налога (19.06.2009), руководителем налогового органа вынесено решение от 26.06.2009 о взыскании налогов и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках на сумму 333186 рублей 09 копеек (с учетом переплаты по налогу), выставлены инкассовые поручения и произведено взыскание налогов и пени в общем размере 333186 рублей 09 копеек.
Заявителем оспаривается решение руководителя налогового органа от 26.06.2009 о взыскании налогов и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.
В обоснование заявленных требований заявитель пояснил, что из решения руководителя налогового органа от 10.06.2009 следует, что событие налогового правонарушения отсутствует, т.е. отсутствует недоимка по налогу, в связи с чем, взыскание налога и пени за IV квартал 2008 года является незаконным. Кроме того, заявитель указал, что в связи с подачей уточненных налоговых деклараций за декабрь 2007 года и I квартал 2008 года у Общества образовалась переплата по налогу, что также исключает взыскание недоимки за IV квартал 2008 года.
Подробное изложение своих доводов представлено заявителем в письменных пояснениях по делу.
В обоснование своих возражений ответчик указал, что взыскание НДС и пени по налогу за IV квартал 2008 года произведено налоговым органом на основании камеральной проверки по налоговой декларации за IV квартал 2008 года и решения руководителя инспекции от 10.06.2009 года об отказе в привлечении к налоговой ответственности, а также на основании числящейся недоимки по налогу, образовавшейся в связи с представлением Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2008 года.
По мнению ответчика, налоговым органом не допущено нарушений требований статьи 46 НК РФ при вынесении оспариваемого решения.
Ответчик пояснил, что на момент рассмотрения дела в суде, Обществу произведен возврат НДС по налоговой декларации за декабрь 2007 года в полном размере. Камеральная проверка уточненной налоговой декларации за I квартал 2008 года не завершена, проводятся дополнительные мероприятия налогового контроля.
Подробное изложение своих доводов представлено ответчиком в отзыве на иск.
Оценив доводы сторон и представленные доказательства, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных требований Общества и отказывает в их удовлетворении.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Пунктами 2 и 3 статьи 46 НК РФ установлено, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Из материалов дела установлено, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом выявлено неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по НДС за IV квартал 2008 года на сумму 398891 рублей 00 копеек.
Указанное обстоятельство отражено в акте камеральной налоговой проверки от 5.05.2009 года.
Согласившись с выводами налогового органа, Обществом 8.05.2009 года представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за IV квартал 2008 года, в соответствии с которой сумма налога к доплате составляет 398891 рублей 00 копеек.
Таким образом, по данным налогового учета налогоплательщика и данным налогового органа, у Общества образовалась недоимка по НДС за IV квартал 2008 года на сумму 398891 рублей 00 копеек.
В соответствии с требованиями статьи 69 и 45 НК РФ, налоговым органом выставлено требование на уплату НДС за IV квартал 2008 года от 1.06.2009 года, установлен срок для добровольной уплаты до 19.06.2009 года.
В связи с неисполнением Обществом указанного требования, налоговым органом вынесено решение от 26.06.2009 года о взыскании НДС и пени по налогу за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и произведено взыскание недоимки по налогу и пени.
Суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не допущено нарушение процедуры вынесения решения от 26.06.2009 года о взыскании недоимки по налогу и пени.
Указанное решение вынесено по истечении срока для добровольной уплаты, установленного в требовании.
Решение налогового органа вынесено с соблюдением порядка, предусмотренного статьями 45 и 46 НК РФ.
Доводы заявителя о том, что оснований для взыскания налога и пени не имеется, поскольку налоговым органом отказано в привлечении к налоговой ответственности из-за отсутствия события налогового правонарушения, а также в связи с наличием переплаты по налогу, образовавшейся при подаче уточненных налоговых деклараций за декабрь 2007 года и I квартал 2008 года, судом проверены и признаются необоснованными.
Решение руководителя налогового органа об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 10.06.2009 года не являлось самостоятельным основанием для принятия решения от 26.06.2009 года о взыскании налогов и пени.
В указанном решении от 10.06.2009 отмечено, что Обществом допущена неуплата НДС за IV квартал 2008 года, при этом учтены обстоятельства представления Обществом уточненных налоговых деклараций за IV квартал 2008 года, за декабрь 2007 года и I квартал 2008 года.
До вынесения решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности, Обществом самостоятельно представлена уточненная налоговая декларация по НДС за IV квартал 2008 года, в соответствии с которой Общество признало наличие неуплаты налога на сумму 398891 рублей 00 копеек, и отразило указанную сумму к уплате за IV квартал 2008 года.
Решение руководителя налогового органа от 10.06.2009 года Обществом не оспаривается, вступило в законную силу, и не является предметом спора по настоящему делу.
Наличие недоимки по налогу за IV квартал 2008 года подтверждается выпиской из лицевого счета налогоплательщика, и признается самим Обществом, представившим уточненную налоговую декларацию с отражением суммы налога к доплате.
При этом, как следует из материалов дела, Обществом не исполнена обязанность по уплате налога за IV квартал 2008 года в полном размере, с учетом доначисления налога по уточненной декларации.
Таким образом, суд признает правомерными действия налогового органа по отражению в лицевом счете налогоплательщика недоимки по НДС за IV квартал 2008 года и взысканию недоимки в порядке, установленном статьями 45 и 46 НК РФ.
Доводы заявителя о том, что у Общества имелась переплата по налогу в связи с представлением 8.05.2009 года уточненных налоговых деклараций за декабрь 2007 года и I квартал 2008 года и отражением суммы налога к возмещению, судом рассмотрены и также признаются необоснованными.
Право налогоплательщика на представление уточненных налоговых деклараций установлено пунктом 1 статьи 81 НК РФ.
Вместе с тем, порядок осуществления налоговой проверки и возмещения суммы НДС, установлен статьей 176 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой при представлении налоговой декларации и отражении суммы налога к возмещению, налоговый орган проводит камеральную проверку в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.
По окончании проверки, налоговым органом выносится решение о возмещении суммы налога либо об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению (пункт 3 статьи 176 НК РФ).
Пунктами 4 - 7 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при принятии решения о возмещении, налоговым органом также производится зачет (возврат) суммы налога налогоплательщику.
Таким образом, наличие переплаты по налогу (суммы налога к возмещению) может быть установлено только после проведения камеральных проверок по уточненным налоговым декларациям Общества. До окончания проверок и принятия решения о возмещении, зачет суммы переплаты, отраженный в налоговых декларациях налогоплательщика, не может быть произведен, и соответственно, сумма налога, указанная в декларациях Общества к возмещению, не влияет на принятие решения налогового органа о взыскании недоимки по налогу.
Суд приходит к выводу о необоснованности заявленных требований Общества.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 176 - 177, 197 - 201 АПК РФ, Арбитражный суд первой инстанции
решил:
отказать обществу с ограниченной ответственностью промышленно-коммерческое предприятие "А." в удовлетворении заявленных требований.
Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации или в кассационную инстанцию (Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа) в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.
