Вопрос:
Исчисление и уплата НДС при приобретении муниципального имущества в рассрочку
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Согласно пп. 1 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
На основании п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации субъектам малого и среднего предпринимательства государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - покупателями (получателями) указанного имущества.
Согласно данному п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) вышеназванного государственного и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога на добавленную стоимость. Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом (ставка 18/118), удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Таким образом, при оплате вышеуказанного имущества налоговому агенту следует исчислить соответствующую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Налоговый агент составляет счет-фактуру при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Исчисление суммы налога производится налоговым агентом при оплате товаров (работ, услуг), т.е. либо в момент их предварительной оплаты (в полном объеме или частичной оплате), либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).
Соответственно, счет-фактура выписывается налоговым агентом не позднее пяти календарных дней, считая со дня указанной выше предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).
Что касается срока уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговыми агентами по приобретаемому ими государственному и муниципальному имуществу, то статьей 174 НК РФ в отношении таких налоговых агентов особого срока уплаты налога не установлено. В связи с этим, по нашему мнению, уплату налога следует производить по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Начальник отдела
налогообложения юридических лиц
УФНС России по Орловской области
А.В.РУБЦОВА
25.02.2010
