АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 18 марта 2009 г. по делу № А79-1750/2009
Резолютивная часть решения оглашена 16 марта 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 18 марта 2009 года.
Арбитражный суд в составе: судьи,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "Гранд",
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике,
об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности,
при участии:
от заявителя - директора Т.В., представителя Ш. по доверенности от 16.02.2009 года,
от ответчика - Т.Е. по доверенности от 11.03.2009 года № 02-40/00024, К. по доверенности от 11.03.2009 года № 02-40/01420,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Гранд" (далее - заявитель, Общество, ООО "Гранд") обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным и отмене постановления о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Заявление мотивировано тем, что указанным постановлением Общество привлечено к административной ответственности в виде административного штрафа в сумме 40000 руб.
С данным постановлением Общество не согласно ввиду того, что согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации и постановлению Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 года № 88 установлено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам.
Следовательно, документом, свидетельствующим об оприходовании в кассу денежной наличности, является приходный кассовый ордер. Материалами проверки подтверждено, что выручка, полученная от реализации, отражена в книгах кассира-операциониста, на данные суммы выписаны приходные кассовые ордера о поступлении наличных денег в кассу предприятия. Квитанции к приходным кассовым ордерам включены в расходную часть товарных отчетов материально-ответственных лиц по магазину "Светлана" и магазину "Березка".
Отсутствие в кассовой книге записи об учете поступивших денежных средств при наличии оформленного кассового ордера не свидетельствует о неоприходовании денежной наличности.
Составом административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях ответственность за отсутствие в кассовой книге записи о поступлении в кассу оприходованной денежной наличности, а равно за ненадлежащее ее оформление и ведение, не предусмотрена, то есть отсутствует состав административного правонарушения.
В ходе судебного заседания директор Общества и представитель поддержали требование по вышеизложенным основаниям.
Представители ответчика требование не признали. Пояснили, что инспекцией 12 февраля 2009 года проведена проверка порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций ООО "Гранд".
По результатам проверки установлено, что в бухгалтерии ООО "Гранд", расположенной по адресу: Алатырский район, с. Сойгино, ул. К.Маркса 37, выявлено нарушение Порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности и ведении двух кассовых книг по одной организации.
Так, в ходе проверки было установлено в бухгалтерии ООО "Гранд" ведутся две кассовые книги по двум торговым точкам. Кассовая книга, приходовавшая торговую выручку по магазину "Светлана", расположенного по адресу с. Н.Айбеси, ул. Ленина 35, отражена по 11.02.2009 г., вторая кассовая книга по магазину "Березка", расположенного по адресу с. Сойгино, ул. К.Маркса 37, отражена по 25.01.2009 г.
Согласно журналу кассира-операциониста торговая выручка сдавалась в кассу организации в следующие дни: 26.01.2009 г. в сумме 5289 руб.; 27.01.2009 г. - 3993 руб.; 28.01.2009 г. - 5322 руб.; 29.01.2009 г. - 4990 руб.; 30.01.2009 г. - 4379 руб.; 31.01.2009 г. - 4460 руб.; 01.02.2009 г. - 3990 руб.; 02.02.2009 г. - 4089 руб.; 03.02.2009 г. - 4408 руб.; 04.02.2009 г. - 4023 руб.; 05.02.2009 г. - 4075 руб.; 06.02.2009 г. - 3968 руб.; 07.02.2009 г. - 4948 руб.; 08.02.2009 г. - 5365 руб.; 09.02.2009 г. - 4099 руб.; 10.02.2009 г. - 4759 руб.; 11.02.2009 г. - 1965 руб. При этом данные суммы не отражены в кассовой книге, приходные кассовые ордера на момент проверки не представлены. Кассовые книги оформлены ненадлежащим образом, то есть записи в кассовые книги велись в одном экземпляре, вторые экземпляры не отрывались и не служили очерком кассира. Кассовые книги не прошнурованы и не опечатаны сургучной печатью. Ежедневно в конце рабочего дня не подсчитывались итоги операций за день, и не выводился остаток денег в кассе на следующее число. Тем самым нарушены пункты 3, 12, 13, 21, 22, 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 г. № 40.
Ответственность за вышеуказанные нарушения предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Таким образом, Общество было законно и обоснованно привлечено к административной ответственности.
Выслушав доводы сторон, изучив материалы дела, в их совокупности, суд приходит к следующему.
Общество с ограниченной ответственностью "Гранд" зарегистрировано в качестве юридического лица и внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 02.08.2006 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике за основным государственным регистрационным знаком 10621310006838.
На основании поручения № 46 от 12.02.2009 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике проведена проверка в ООО "Гранд" соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью.
С данным поручением директор ООО "Гранд" ознакомлен.
По результатам проверки составлен акт № 001266 от 12.02.2009 года. Согласно которому установлены следующие нарушения в бухгалтерии ООО "Гранд": ведутся две кассовые книги по двум торговым точкам. Кассовая книга, приходовавшая торговую выручку по магазину "Светлана" расположенного по адресу с. Н.Айбеси, ул. Ленина 35, отражена по 11.02.2009 года, вторая кассовая книга по магазину "Березка" расположенного по адресу с. Сойгино, ул. К.Маркса 37 отражена по 25.01.2009 года.
По журналу кассира-операциониста торговая выручка сдавалась в кассу организации в следующие дни: 26.01.2009 г. в сумме 5289 руб.; 27.01.2009 г. - 3993 руб.; 28.01.2009 г. - 5322 руб.; 29.01.2009 г. - 4990 руб.; 30.01.2009 г. - 4379 руб.; 31.01.2009 г. - 4460 руб.; 01.02.2009 г. - 3990 руб.; 02.02.2009 г. - 4089 руб.; 03.02.2009 г. - 4408 руб.; 04.02.2009 г. - 4023 руб.; 05.02.2009 г. - 4075 руб.; 06.02.2009 г. - 3968 руб.; 07.02.2009 г. - 4948 руб.; 08.02.2009 г. - 5365 руб.; 09.02.2009 г. - 4099 руб.; 10.02.2009 г. - 4759 руб.; 11.02.2009 г. - 1965 руб. При этом данные суммы не отражены в кассовой книге, приходные кассовые ордера на момент проверки не представлены.
Кассовые книги оформлены ненадлежащим образом.
Тем самым нарушен Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 г. № 40.
Определением от 12 февраля 2009 года налоговым органом возбуждено дело об административном правонарушении, предусмотренном статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в отношении ООО "Гранд".
16 февраля 2009 года инспекцией составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в отношении ООО "Гранд" с участием законного представителя Общества Т.В.
19 февраля 2009 года инспекцией вынесено постановление о назначении административного наказания № 2 о привлечении ООО "Гранд" к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и назначении административного наказания в виде административного штрафа в сумме 40000 рублей.
Не согласившись с данным постановлением, Общество обжаловало его в арбитражный суд.
Проанализировав все обстоятельства дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 № 88 утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к которым относятся приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. Согласно Постановлению указанную документацию обязаны вести юридические лица всех форм собственности, осуществляющие кассовое обслуживание физических и юридических лиц.
В пункте 13 Порядка предусмотрено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Пункт 21 Порядка предусматривает, что приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.
Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
В соответствии с пунктами 22, 23, 24 Порядка в кассовой книге должны учитываться поступление и выдача денежной наличности. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Из положений указанных норм следует, что требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу поступивших денежных средств. При этом под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе оформление приходных и расходных документов (ордеров), отражения всех операций по приходу и расходу денежных средств в кассовой книге предприятия.
Поскольку требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств, то административное правонарушение, предусмотренное статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, признается совершенным при несоблюдении этого требования.
Таким образом, в случае неоприходования выручки сразу после ее получения, состав рассматриваемого административного правонарушения является оконченным.
Факт отсутствия на момент проверки приходных кассовых ордеров по магазину "Березка" с 27.01.2009 года по 11.02.2009 года нашло свое подтверждение в ходе судебного заседания. Директор ООО "Гранд" Т.В. пояснила, что на момент проверки она их не нашла. Принесла их в налоговый орган при составлении протокола об административном правонарушении.
Данные обстоятельства также подтверждаются представленными суду журналами кассира-операциониста, фискальным отчетом. Из которого следует, что выручка сдавалась в кассу организации: 26.01.2009 г. в сумме 5289 руб.; 27.01.2009 г. - 3993 руб.; 28.01.2009 г. - 5322 руб.; 29.01.2009 г. - 4990 руб.; 30.01.2009 г. - 4379 руб.; 31.01.2009 г. - 4460 руб.; 01.02.2009 г. - 3990 руб.; 02.02.2009 г. - 4089 руб.; 03.02.2009 г. - 4408 руб.; 04.02.2009 г. - 4023 руб.; 05.02.2009 г. - 4075 руб.; 06.02.2009 г. - 3968 руб.; 07.02.2009 г. - 4948 руб.; 08.02.2009 г. - 5365 руб.; 09.02.2009 г. - 4099 руб.; 10.02.2009 г. - 4759 руб.; 11.02.2009 г. - 1965 руб.
В тоже время видно из имеющихся в производстве суда кассовых книг, что в Обществе ведется две кассовые книги по магазину "Березка" и магазину "Светлана". Причем, кассовая книга, приходовавшая торговую выручку по магазину "Светлана" отражена по 11.02.2009 года, а вторая кассовая книга по магазину "Березка" отражена по 25.01.2009 года.
Представленные суду копии кассовых книг свидетельствуют о том, что на момент проверки они оформлены ненадлежащим образом: записи велись в одном экземпляре, вторые экземпляры не отрывались и служили очерком кассира, не выводился остаток денег в кассе на следующее число.
Судом также учитывается, что журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров был представлен позднее, лишь при составлении протокола об административном правонарушении, что пояснила в ходе рассмотрения директор Общества Т.В. На момент проверки он представлен не был.
Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, предусмотрена в статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Частью 1 и частью 2 статьи 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Суд считает, что ООО "Гранд" имело возможность для соблюдения законодательства в сфере наличного денежного обращения, порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, однако не приняло всех зависящих от него мер по его соблюдению.
Выявленное в ходе проверки правонарушение посягает на установленный нормативными правовыми актами порядок общественных отношений в сфере финансов, налогов и сборов, а также фискальных интересов государства, финансовой дисциплины, поэтому оно судом не может быть оценено как малозначительное.
В пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" указано, что при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Такие обстоятельства, как, например, личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба, не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности правонарушения. Данные обстоятельства в силу частей 2 и 3 статьи 4.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях учитываются при назначении административного наказания.
Нарушений требований Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях налоговым органом при ведении административного производства судом не установлено.
12.02.2009 года составлено определение о возбуждении дела об административном правонарушении.
16.02.2009 года в присутствии руководителя ООО "Гранд" Т.В. составлен и вручен протокол об административном правонарушении № 000002.
При рассмотрении данного дела об административном правонарушении присутствовал руководитель ООО "Гранд" Т.В., которой разъяснены права и обязанности, предусмотренные ст. 25.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
С учетом изложенного, суд считает обжалуемое постановление законным и обоснованным, а требования заявителя подлежащими отказу.
Уплата госпошлины по данной категории споров Законом не установлена.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Гранд" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике о признании незаконным и отмене постановления № 2 от 19.02.2009 года о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Гранд" к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.
