АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 29 июня 2009 г. по делу № А23-1839/09А-13-32
Резолютивная часть решения объявлена 23 июня 2009 года.
Полный текст решения изготовлен 29 июня 2009 года.
Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Ипатова А.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Базеяна Гургена Шамхаловича, с. Перемышль Калужской области,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области
о признании частично недействительным решения от 17.02.2009 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в заседании:
от заявителя - индивидуального предпринимателя Базеяна Г.Ш., свидетельство от 01.09.2004 серия 40 № 000727488, паспорт; представителя Терниевского А.Н. по доверенности от 14.04.2009 № 1д-2365;
от ответчика - специалиста 1 разряда Алешина А.А. по доверенности от 10.01.2009 б/н; специалиста 1 разряда Горячего И.И. по доверенности от 10.01.2009 б/н;
установил:
Индивидуальный предприниматель Базеян Гурген Шамхалович, с. Перемышль Калужской области, (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) об отмене решения начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области Лобановой А.Н. от 17.02.2009 № 2 в части взыскания штрафа в размере 76 101 руб., пени в размере 108 765 руб., а также недоимки в размере 380 506 руб. за нарушение налогового законодательства по уплате налога на добавленную стоимость.
В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования. Просил признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области от 17.02.2009 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения:
- по пп. 1 п. 1 резолютивной части решения в части привлечения индивидуального предпринимателя Базеяна Гургена Шамхаловича к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 76 101 руб.;
- по пп. 1.1-1.5 п. 2 резолютивной части решения в части начисления пеней в сумме 108 765 руб.;
- по пп. 1 п. 2.1 резолютивной части решения в части предложения индивидуальному предпринимателю Базеяну Гургену Шамхаловичу уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 380 506 руб., мотивируя тем, что налоговое законодательство не предусматривает обязанности проверять юридическую право- и дееспособность контрагентов при осуществлении предпринимательской деятельности; сам заявитель является добросовестным налогоплательщиком; представленные предпринимателем налоговому органу счета-фактуры полностью соответствуют п.п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); налогоплательщик не имел умысла на предоставление подложных документов, так как добросовестно предполагал о существовании контрагентов. Кроме того, в нарушение п. 1 ст. 113 НК РФ предприниматель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в налоговом периоде за 2005 год, после истечения срока давности.
Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования признал частично, мотивируя тем, что счета-фактуры, представленные предпринимателем, не соответствуют требованиям законодательства, поставщики налогоплательщика - общество с ограниченной ответственностью "Полигамма" (далее - ООО "Полигамма"), общество с ограниченной ответственностью "Аргон" (далее - ООО "Аргон"), общество с ограниченной ответственностью "Квадр" (далее - ООО "Квадр"), открытое акционерное общество "Опытно-экспериментальный завод технологического оборудования" (далее - ОАО "ОЭЗТО") - на налоговом учете не состоят, идентификационные номера налогоплательщиков данных организаций не существуют, никаким иным юридическим лицам не принадлежат, сведения о регистрации этих юридических лиц отсутствуют, что не оспаривается заявителем.
В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ идентификационные номера продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, таким образом, данные счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленной суммы налога к вычету или возмещению.
Привлечение налогоплательщика в нарушение п. 1 ст. 113 НК РФ к ответственности за совершение налогового правонарушения в налоговом периоде за 2005 год, после истечения срока давности, в сумме 28 567 руб. произошло ошибочно.
Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Базеяна Гургена Шамхаловича, по результатам которой вынесено решение от 17.02.2009 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Проверкой установлено следующее.
В проверяемом периоде предприниматель предъявлял к вычету суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам несуществующих контрагентов.
В соответствии с данными федеральных баз ЕГРН И ЕГРЮЛ идентификационные номера контрагентов-поставщиков налогоплательщика: ООО "Полигамма", ООО "Аргон", ООО "Квадр", ОАО "ОЭЗТО" не существуют и никаким юридическим лицам не принадлежат, что подтверждено также и ответами соответствующих налоговых органов по месту регистрации данных предприятий.
Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
В силу ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.
Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Поскольку уплата сумм налога на добавленную стоимость поставщику при расчете за приобретенные товары является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.
При этом согласно п. 1 ст. 168 НК РФ право предъявлять покупателю к уплате налог на добавленную стоимость в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам, к которым в силу ст.ст. 11, 143 НК РФ относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно материалам дела ООО "Полигамма", ООО "Аргон", ООО "Квадр", ОАО "ОЭЗТО" не существуют.
В соответствии со ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении, или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица в силу ст. 46 Гражданского кодекса Российской Федерации возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Таким образом, счета-фактуры, выставленные продавцами, не прошедшими государственную регистрацию, а, следовательно, не являющимися юридическими лицами, не могут являться основанием для принятия предъявленной покупателю продавцом суммы налога к вычету или возмещению.
В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ идентификационные номера продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.
Пунктом 7 ст. 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.
Указание продавцом в счетах-фактурах идентификационного номера налогоплательщика, который по данным налогового органа не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о недостоверности сведений о поставщиках, содержащихся в счетах-фактурах, выставленных ООО "Полигамма", ООО "Аргон", ООО "Квадр", ОАО "ОЭЗТО", а значит об отсутствии права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость у предпринимателя.
Также п. 1 ст. 113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Судом на основании материалов дела установлено, что предприниматель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в налоговом периоде за 2005 год решением от 17.02.2009, спустя более трех лет с последнего дня после окончания налогового периода в 2005 году, то есть за пределами пресекательного срока, установленного ст. 113 НК РФ, в связи с чем привлечение предпринимателя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 28 567 руб. не может быть признано законным.
Таким образом, оценив все обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи, суд считает, что требования индивидуального предпринимателя Базеяна Гургена Шамхаловича подлежат частичному удовлетворению.
Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 181, 182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области от 17.02.2009 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пп. 1 п. 1 резолютивной части решения в части привлечения индивидуального предпринимателя Базеяна Гургена Шамхаловича к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 28 567 руб.
В остальной части заявленных требований отказать.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Базеяна Гургена Шамхаловича и сообщить об исполнении решения Арбитражному суду Калужской области в срок до 30.07.2009.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Базеяну Гургену Шамхаловичу, зарегистрированному по адресу: Калужская область, с. Перемышль, пер. Циолковского, д. 29, кв. 2, включенного в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 304400124500011, из федерального бюджета государственную пошлину в размере 100 (сто) руб., уплаченную по квитанции от 15.05.2009.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья
А.Н.Ипатов
