Вопрос-Ответ. Управление ФНС РФ по Санкт-Петербургу
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
На вопросы налогоплательщиков отвечает
главный госналогинспектор отдела налогообложения
юридических лиц
Управления ФНС России по Санкт-Петербургу
Климова Вера Владимировна
ВОПРОС: Имеет ли право налогоплательщик акцизов предъявить к вычету суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем пива, поврежденного покупателем?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 5 статьи 200
НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
Статьей 195
НК РФ установлено, что день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров считается реализацией.
По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223
ГК РФ). При этом передачей считается вручение вещи приобретателю, т.е. фактическое поступление вещи во владение приобретателя или указанного им лица, сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного документа на вещь (ст. 224
ГК РФ).
Если же покупатель производит возврат товара по причине существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, количеству, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи.
В данном случае возврат подакцизной продукции нельзя рассматривать как возврат некачественного товара, поскольку поставщиком был продан качественный товар, а покупатель осуществляет возврат товаров, поврежденных им самим.
Таким образом, в указанной ситуации отсутствуют основания для предъявления к налоговому вычету суммы акцизов.
ВОПРОС: Организацией заключен договор комиссии на реализацию товаров. Кроме того, в договоре предусмотрено, что расходы по доставке товара со склада комитента до склада комиссионера должен осуществлять комиссионер.
Имеет ли право комиссионер по этим затратам предъявить к вычету НДС?
ОТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 990
ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Пунктом 1 статьи 991
ГК РФ предусмотрено, что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.
Статьей 992
ГК РФ предусмотрено, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
Особенностью договора комиссии является положение о том, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (ст. 996
ГК РФ). В связи с этим все риски, а также различного рода бремя ложатся на комитента.
Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные на исполнение комиссионного поручения суммы.
Следовательно, расходы, производимые организацией-комиссионером при выполнении своих обязанностей в рамках договора комиссии (в данном случае - расходы по доставке товара со склада комитента до склада комиссионера), являются затратами комитента, а не комиссионера.
Согласно статье 171
НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в соответствии со статьей 166
Кодекса, уменьшается на установленные данной статьей
налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21
НК РФ.
Так как расходы по доставке товара со склада комитента до склада комиссионера не являются затратами комиссионера, оснований для предъявления по ним к вычету сумм НДС не имеется.
ВОПРОС: По условиям договора лизинга, заключенного с иностранной компанией, российская организация получает в лизинг оборудование. При ввозе оборудования на территорию РФ лизингополучатель заявляет таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Таможенным органом предоставлена отсрочка по уплате НДС. Имеет ли право российская компания предъявлять НДС к налоговому вычету по мере уплаты НДС таможенным органам?
ОТВЕТ: Пунктом 1 статьи 171
НК РФ (с учетом изменений и дополнений) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166
настоящего Кодекса, на установленные данной статьей
налоговые вычеты.
На основании пункта 2
вышеназванной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21
НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170
НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основании вышеизложенного лизингополучатель имеет право предъявить к налоговому вычету НДС в сумме, уплаченной при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления и временного ввоза.
В случае если НДС будет уплачен не единовременно, а поэтапно, то предъявлять НДС к налоговому вычету налогоплательщик вправе по мере уплаты.
ВОПРОС: Организацией приобретаются товары, оплата которых осуществляется за наличный расчет.
Имеет ли право организация, являющаяся налогоплательщиком НДС, предъявить НДС к налоговому вычету по приобретенным товарам?
ОТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 2
Федерального закона Российской Федерации от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов..." на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов.
В соответствии со статьей 5
вышеназванного закона при наличных расчетах кассовые чеки выдаются в момент оплаты товара.
При реализации организациям товаров за наличный расчет поставщик представителю организации должен выписать счет-фактуру. При этом физическое лицо, делающее покупку за наличный расчет, должно предъявить доверенность на получение товарно-материальных ценностей, подтверждающую, что оно покупает товары не в личное пользование, а по поручению организации.
Пунктом 3 статьи 168
НК РФ установлено, что при реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара.
В случае если покупатель согласно представленной доверенности выступает от имени юридического лица, продавец, являющийся налогоплательщиком НДС, обязан в установленном порядке выписать счет-фактуру.
В соответствии с пунктом 4 статьи 168
НК РФ в расчетных документах, в том числе реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Таким образом, при реализации продукции за наличный расчет юридическим лицам продавец должен выдавать покупателям кассовый чек и счет-фактуру на приобретенные товары (работы, услуги), оформленные в установленном порядке.
Учитывая вышеизложенное, при приобретении товаров за наличный расчет основанием для принятия к вычету сумм НДС является счет-фактура и выданный покупателю кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.
ВОПРОС: Организацией заключен договор на поставку продукции, по которому предусмотрена предоплата.
Нужно ли включать в налоговую базу по НДС предоплату, когда товар еще не отгружен покупателю?
ОТВЕТ: На основании пункта 1 статьи 167
НК РФ с 01.01.2006 для налогоплательщиков НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, если налогоплательщик получает от заказчика предоплату в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, то в этом случае предоплата должна включаться в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором фактически эти средства получены.
При этом оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогоплательщику в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
ВОПРОС: Организацией заключен договор на поставку продукции, в котором предусмотрено, что право собственности на товар произойдет после его оплаты.
Возникает ли обязанность у поставщика начислить налог на добавленную стоимость, если товар отгружен, а право собственности к покупателю на этот товар не перешло?
ОТВЕТ: На основании пункта 1 статьи 167
НК РФ с 01.01.2006 для налогоплательщиков НДС моментом налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Момент определения налоговой базы по НДС не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы.
Таким образом, в налоговую базу должна быть включена стоимость отгруженных товаров независимо от перехода права собственности.
