УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ
ПОРЯДОК УСКОРЕННОГО ВОЗВРАТА НДС
С этого года для организаций и предпринимателей предоставляется возможность зачесть или возвратить налог в более короткие сроки, не дожидаясь результатов камеральной налоговой проверки. Применять заявительный порядок возмещения НДС можно, начиная с представления декларации по налогу за I квартал 2010 г. Однако, для этого необходимо выполнение определенных условий.
Кто может претендовать на ускоренный возврат налога?
- Организации, заплатившие за 3 предыдущих календарных года налоги (НДС, налог на прибыль, акцизы и НДПИ) в общей сумме не менее 10 млрд. руб. При расчете этой суммы не учитываются налоги, уплаченные при перемещении товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента.
- Организации и предприниматели, представившие в налоговую инспекцию вместе с декларацией, по которой налог заявлен к возмещению, банковскую гарантию. То есть документ, согласно которому банк обязуется по требованию налогового органа уплатить в бюджет НДС, возвращенный (зачтенный) в заявительном порядке, если в его возмещении по итогам камеральной проверки откажут (неважно, полностью или частично).
В ст. 368 ГК РФ поясняется, что в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
Выдать гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России.
На сайте Минфина России (www.minfin.ru) размещен перечень банков, которые могут выдать банковскую гарантию для возмещения НДС в заявительном порядке. Перечень можно найти в разделе "Официальная информация". На настоящий момент он включает 195 банков.
Подаем Заявление
Налогоплательщик, претендующий на заявительный порядок, должен подать соответствующее Заявление. Сделать это нужно не позднее пяти дней со дня ее подачи (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).
В Заявлении следует указать реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств и подписаться под обязательством вернуть в бюджет излишне полученные налогоплательщиком (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ в случае их уплаты - об этом ниже), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном п. 17 ст. 176.1 НК РФ, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных данной статьей.
После этого налоговый орган в течение пяти дней проверяет соответствие налогоплательщика требованиям заявительного порядка. Следует также учитывать, нет ли у налогоплательщика недоимки (п.п. 8, 9 ст. 176.1 НК РФ).
Проверив Заявление, налоговые органы принимают решение, во-первых, о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в этом. Во-вторых, о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) этой суммы.
Примечание. Для того, чтобы сообщить заявителю о принятом решении, налоговым органам отводится еще пять дней. В случае отказа они должны в решении сослаться на нарушенные нормы ст. 176.1 НК РФ.
Если налог к возмещению частично направлен на погашение имеющихся недоимок и задолженностей, пени на указанные недоимки начисляются до дня принятия решения о зачете.
Получив декларацию, в которой заявлен к возмещению НДС, налоговые органы начинают камеральную проверку.
Приняв положительное решение, налоговые органы на следующий день после принятия решения направляют поручение в Федеральное казначейство, которое должно перечислить возмещаемые суммы в течение пяти дней (п. 10 ст. 176.1 НК РФ). То есть максимальный срок, который отводится государству на перечисление заявленных к возмещению в заявительном порядке сумм, равен одиннадцати дням с момента подачи Заявления.
При нарушении этого срока начисляются проценты за каждый день просрочки, начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком Заявления. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период нарушения срока возврата. Данные проценты в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль.
Камеральная проверка проведена
Если по итогам камеральной налоговой проверки нарушений не выявлено, то есть все суммы НДС заявлены к возмещению обоснованно, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику в письменной форме в течение семи дней (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).
Если нарушения выявлены, тогда действия налоговых органов не отличаются от принятых в общих случаях проведения камеральных проверок (ст.ст. 88, 100, 101, 176 НК РФ). Однако, дополнительно отменяются решения о возмещении и возврате или зачете налога, принятые в заявительном порядке (п.п. 13 - 15 ст. 176.1 НК РФ). В течение пяти дней со дня принятого решения налогоплательщик получит об этом сообщение.
Вместе с указанным сообщением налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм. Если, помимо этих сумм, налогоплательщику были перечислены проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ, то есть за нарушение сроков возврата налога в заявительном порядке, в требовании говорится также и о необходимости возврата этих процентов (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Разумеется, в части, пропорциональной доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке.
На суммы, которые подлежат возврату, тоже начисляются проценты, исходя из процентной ставки, равной двойной ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в период пользования бюджетными средствами. Эти проценты начисляются со дня фактического перечисления денежных средств или принятия решения о зачете в заявительном порядке. В соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ они не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоговым органам теперь предоставлено право взыскивать указанные проценты наравне с недоимками, пенями и штрафами, с этой целью изменен пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ (ст. 1 Федерального закона № 318-ФЗ).
Если величины банковской гарантии оказалось недостаточно для покрытия выданных в заявительном порядке сумм, взыскание обращается на денежные средства на счетах или иное имущество налогоплательщика.
Управление ФНС России
по Удмуртской Республике
23.04.2010
