УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО АЛТАЙСКОМУ КРАЮ
ОБЗОР КОНСУЛЬТАЦИЙ
(январь - март 2010 г.):
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
И ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Декларационная кампания 2010 года
С началом очередного календарного года начинается ежегодная кампания по декларированию своих доходов физическими лицами. Обязанность по декларированию доходов возлагается далеко не на всех физических лиц. Перечень тех, кто декларацию по налогу на доходы представить обязан, приведен в статье 228 Налогового кодекса РФ.
Такая обязанность возлагается на физических лиц, получивших доходы:
- от продажи имущества и имущественных прав;
- от других физических лиц, на основании трудовых договоров, договоров аренды, найма, иных подобных договоров гражданско-правового характера;
- от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
- в виде выигрышей, полученных от организаторов лотерей, тотализаторов и иных основанных на риске игр;
- в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, полученных в порядке дарения от физических лиц, не являющихся близкими родственниками.
Физические лица, получившие в 2009 году указанные выше доходы, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговую инспекцию по месту своего проживания не позднее 30 апреля 2010 года.
Новое в декларационной кампании
Обращаем внимание на изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральными законами от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 27.12.2009 № 368-ФЗ. У физических лиц - резидентов Российской Федерации, получивших доходы от продажи имущества, находившегося на момент продажи в их собственности 3 года и более, обязанность представлять декларации отсутствует.
Кроме выше перечисленных лиц, на основании положений статьи 227 Налогового кодекса РФ, обязанность по представлению декларации о доходах возлагается на индивидуальных предпринимателей, применяющих общепринятую систему налогообложения, а также частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, и других физических лиц, занимающихся частной практикой.
Особо обращаем внимание лиц, получающих доходы от сдачи внаем недвижимого имущества (квартир, комнат, гаражей и т.п.), на необходимость декларирования доходов, полученных в виде арендных платежей. Как показывает практика, физические лица, получающие такие доходы, зачастую не знают или забывают о своей обязанности в установленный срок их декларировать.
Также обращаем внимание физических лиц и индивидуальных предпринимателей, получивших гранты и субсидии на организацию "своего дела", на то, что данные суммы также подлежат налогообложению. В случае, если указанные выплаты получены физическим лицом, на момент их получения не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, то они подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Если же грант, либо субсидия получена физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя, данные суммы учитываются в качестве дохода от предпринимательской деятельности при определении налоговой базы, либо по упрощенной системе налогообложения, либо по налогу на доходы физических лиц.
Доходы от продажи имущества
Подробнее остановимся на особенностях декларирования своих доходов лицами, получившими доходы от продажи имущества. При определении дохода от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, но размер его ограничен. Так, при продаже недвижимого имущества жилого назначения максимальный размер вычета составит 1000000 рублей, при продаже иного имущества предельный размер вычета установлен в размере 125000 рублей. Таким образом, при продаже жилья, находившегося в собственности менее 3 лет, налог будет исчисляться с суммы, превышающей 1000000 рублей, аналогично при продаже иного имущества налог на доходы, подлежащий уплате, возникнет в случае, если сумма полученного от продажи дохода превысит 125000 рублей.
Следует помнить, что вместо использования имущественных вычетов (1000000 и 125000 рублей), налогоплательщик может уменьшить сумму полученных от продажи имущества доходов на расходы, понесенные в связи с приобретением этого имущества, при наличии документов, подтверждающих расходы. То есть, при наличии документов, подтверждающих расходы на приобретение имущества, продавая данное имущество по цене меньшей, либо равной цене приобретения, налог на доходы платить не нужно.
Социальные налоговые вычеты
Проведение декларационной кампании связано не только с обязанностью физических лиц, получивших определенные виды доходов, представить декларацию о доходах, но и с предоставлением налогоплательщикам возможности реализовать свое право на социальные и имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Физические лица имеют право уменьшить налоговую базу по налогу на доходы, получив социальный налоговый вычет, в случае если они понесли расходы:
- в сумме, направленной на благотворительные цели;
- в сумме, уплаченной за свое обучение, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения, но не более 50000 рублей на 1 ребенка;
- в сумме, уплаченной за услуги по лечению, а также уплаченной за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых за счет собственных средств;
- в суммах, уплаченных по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей, детей-инвалидов;
- в сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов.
Общая сумма социальных налоговых вычетов при декларировании доходов 2009 года не может превышать 120000 рублей. Данное ограничение не касается расходов на обучение детей, а также расходов на дорогостоящие виды лечения, перечень которых установлен Постановлением Правительства Российской Федерации.
Для получения социальных налоговых вычетов в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода (года) представляется налоговая декларация, соответствующее заявление, а также документы, подтверждающие то, что перечисленные выше расходы были налогоплательщиком понесены.
Имущественный налоговый вычет
Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ предоставляет физическим лицам право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, направленной на приобретение (строительство) жилых помещений - квартир, домов, комнат, а также долей в указанном имуществе. Также имущественный налоговый вычет распространяется на суммы уплаченных налогоплательщиком процентов по целевым займам на приобретение жилья.
Максимальная сумма имущественного налогового вычета до 01.01.2008 была установлена в размере 1000000 рублей, с 01.01.2008 это ограничение увеличено до 2000000 рублей.
Обращаем внимание на то, что данное ограничение не распространяется на проценты по целевым займам (в том числе, ипотечным кредитам), расходы по уплате которых могут включаться в состав имущественного вычета без каких-либо ограничений. Если имущественный вычет не может быть полностью исчерпан в одном налоговом периоде (году), его остаток переносится на последующие периоды, без каких-либо ограничений.
Следует также помнить, что правом на имущественный налоговый вычет можно воспользоваться только один раз в жизни.
Статья 220 Налогового кодекса РФ предусматривает 2 способа получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья:
1. До окончания налогового периода (года) - у работодателя. Для получения вычета у работодателя необходимо получить в налоговой инспекции по месту жительства уведомление о праве на использование вычета. Для этого в инспекцию представляются соответствующее заявление, а также упомянутые выше документы, подтверждающие расходы на приобретение жилья. Получив уведомление, следует представить его в бухгалтерию организации (индивидуального предпринимателя) - работодателя. На основании данного уведомления работодатель произведет возврат налога на доходы, удержанного в текущем налоговом периоде до получения уведомления, и не будет производить удержание налога на доходы из сумм оплаты труда до окончания года;
2. По окончании налогового периода (года), путем представления налоговой декларации. В этом случае порядок получения имущественного вычета аналогичен порядку, установленному для получения социальных налоговых вычетов. По окончании налогового периода (года) в налоговую инспекцию по месту жительства представляются налоговая декларация, соответствующее заявление, а также документы, подтверждающие расходы на приобретение жилья. К таким документам, в частности, будут относиться платежные документы, договор купли-продажи, а также свидетельство о государственной регистрации права собственности на приобретенный объект недвижимости. При использовании данного способа получения имущественного вычета производится возврат всей суммы налога на доходы, удержанного работодателем в течение истекшего налогового периода (года). Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 29.12.2009 № 145н.
Изменилась форма декларации по налогу на прибыль
В форму декларации по налогу на прибыль Приказом Минфина России от 16.12.2009 № 135н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 года № 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" внесены незначительные изменения.
Большинство из них вызвано необходимостью сбора статистической информации. Так, в декларации появятся дополнительные строки, в которых нужно будет отдельно отражать, в частности, следующие показатели за 2009 год:
- стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;
- суммы так называемых амортизационных премий (в размере 10 и 30%), учтенных в расходах;
- сумму восстановленной амортизационной премии.
С 2009 года при расчете налога на прибыль действует ряд новых правил. Так, принципиально изменен порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (ст. 259.2 НК РФ). До 30 процентов увеличен размер амортизационной премии, признаваемой в расходах единовременно, при приобретении основных средств третьей - седьмой амортизационных групп, а также при их реконструкции и модернизации (п. 9 ст. 258 НК РФ). При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Некоторые виды расходов на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, учитываются единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Эти и другие нововведения учтены при изменении формы и Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, которые утверждены вышеназванным Приказом Минфина России.
Для новых видов доходов и расходов в соответствующих приложениях к листу 02 декларации предусмотрены отдельные строки. В частности, представленным документом приложения 1, 2, 3 и 5 к Листу 02 излагаются в новой редакции.
Кроме того, уточнены показатели в разделе А листа 03, в котором отражается расчет налога с доходов в виде дивидендов. Так, добавлена разбивка в зависимости от размера ставки налога (соответственно по ставке 0 процентов, до 5 включительно, свыше 5 до 10 включительно, свыше 10 процентов) по дивидендам, исчисленным согласно международным договорам.
В таблицу "Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган" включен новый код 224, который соответствует месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной компании.
Следует помнить, что декларацию по налогу на прибыль за 2009 год налогоплательщикам следует подать в инспекцию не позднее 28 марта 2010 года (п. 4 ст. 289 НК РФ).
При этом отчитываться за 2009 год организациям придется уже по измененной форме (п. 3 Приказа Минфина России от 16.12.2009 № 135н).
Приказ зарегистрирован в Минюсте за № 16120 от 28 января 2010 года.
