АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 28 августа 2009 г. по делу № А67-4264/09
(извлечение)
3.09.2009 г. изготовлен полный текст решения.
Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив "Томский сельский" (далее - СПКК "Томский сельский", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции ФНС России по Томскому району Томской области о признании частично недействительным решения № 5 от 26.03.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 281 146,3 руб. (абзац 1 и абзац 2 подпункта 3.1. резолютивной части решения), начисления пени по налогу на прибыль в размере 46 872, 49 руб. (абзац 1 и абзац 2 пункта 2 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 56 229, 26 руб. (абзац 1 пункта 1 резолютивной части решения) на том основании, что что затраты на оплату труда, арендные платежи и т.д., на общую сумму в 2006 г. на 370 545 руб. и в 2007 г. на 882 576 руб., СПКК "Томский сельский" обоснованно отнес к внереализационным расходам на основании п.п. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ и уменьшил на сумму указанных расходов полученные доходы. Все указанные расходы понесены в целях осуществления деятельности по выдаче займов членам кооператива, направленной на получение дохода в виде процентов. Указанная деятельность не связана с производством и (или) реализацией. Затраты, отнесенные кооперативом к внереализационным расходам, не указаны в статье 270 НК. Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на отнесение указанных затрат к расходам кооператива.
Представители заявителя поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.
Представитель ответчика возражала против заявленных требований по основаниям изложенным в отзыве на заявление и письменном пояснении.
Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.
Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив "Томский сельский" ИНН 7014044949/КПП 701401001 зарегистрирован в ИФНС России по Томскому району с 03.09.2006 г. по адресу: 634534, РОССИЯ, Томская обл., Томский р-н, д. Мазалово, ул. Г.Николаевой, 16.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Томскому району Томской области в отношении Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива "Томский сельский" (далее по тексту - СПКК "Томский сельский") была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов:
- налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 09.03.2006 г. по 31.12.2007 г. - налога на доходы физических лиц за период с 09.03.2006 г. по 10.12.2008 г. По результатам проведения проверки был составлен акт № 3 выездной налоговой проверки Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива "Томский сельский" (СПКК "Томский сельский") ИНН 7014044949/КПП 701401001 от 24.02.2009 г.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы по Томскому району Томской области было вынесено 26.03.2009 г. решение № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту - Решение № 5 от 26.03.2009 г.).
Согласно Решению № 5 от 26.03.2009 г. СПКК "Томский сельский" подлежал привлечению к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль по п. 1. ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 56 229,26 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в виде взыскания штрафа в размере 548 руб., по ст. 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в виде взыскания штрафа в размере 9 551 руб. и по п. 1. ст. 126 НК РФ за непредставление налоговым агентом в налоговый орган сведений о доходах физических лиц в виде взыскания штрафа в размере 13 900 руб.
Кроме того, Решением № 5 от 26.03.2009 г. СПКК "Томский сельский" предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 281 146,3 руб., по налогу на имущество в размере 2 740 руб., а также пени по налогу на прибыль в размере 46 872, 49 руб., пени по налогу на имущество в размере 465, 25 руб., пени за не перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц в размере 11, 94 руб. и пени за не перечисление не удержанных сумм налога на доходы физических лиц в размере 10 317, 63 руб.
Не согласившись с Решением № 5 от 26.03.2009 г. СПКК "Томский сельский" подал на него апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. СПКК "Томский сельский" просил вышестоящий налоговый орган частично отменить Решение № 5 от 26.03.2009 г., а именно:
- в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1. ст. 122 НК РФ за неполную (неуплату) уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за 2006 - 2007 гг. в виде взыскания штрафа в размере в размере 56 229,26 руб.
- в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом за 2006 - 2007 гг. (недобор) в виде взыскания штрафа в размере 9 551, 0 руб.
- в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган сведений о доходах физических лиц за 2006 - 2007 гг. в виде взыскания штрафа в размере 13 900 руб.
- в части начисления пени по налогу на прибыль (федеральный бюджет) в размере 14 396, 8 руб.
- в части начисления пени по налогу на прибыль (бюджет субъектов РФ) в размере 32 475, 69 руб.
- в части начисления пени за неперечисление и не удержание сумм налога на доходы физических лиц в размере 10 317, 63 руб.
- в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет за 2006 - 2007 гг. в размере 76 143, 80 руб.
- в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации за 2006 - 2007 гг. в размере 205 002, 50 руб.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, Управлением Федеральной налоговой службы по Томской области было принято решение № 268 от 21.05.2009 г, которым были внесены изменения в Решение № 5 от 26.03.2009 г., в частности из резолютивной части Решения № 5 от 26.03.2009 г. были исключены: Абзац 3 пункта 1, Абзац 4 пункта 1 - Абзац 4 пункта, Пункт 3.4.
Таким образом, Решение № 5 от 26.03.2009 г. было отменено вышестоящим налоговым органом в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в виде взыскания штрафа в размере 9 551 руб., в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1. ст. 126 НК РФ за непредставление налоговым агентом в налоговый орган сведений о доходах физических лиц в виде взыскания штрафа в размере 13 900 руб., в части начисления пени за не перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц в размере 11, 94 руб., в части начисления пени за не перечисление не удержанных сумм налога на доходы физических лиц в размере 10 317, 63 руб.
В остальной части Решение № 5 от 26.03.2009 г. было оставлено без изменения, т.е. Решение № 5 от 26.03.2009 г. было оставлено без изменения в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2006 - 2007 г. г. в размере 281 146, 3 руб., недоимку по налогу на имущество в размере 2 740 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 46 872, 49 руб., начисления пени по налогу на имущество в размере 465, 25 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в размере 56 229, 26 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в размере 548 руб.
СПКК "Томский сельский" считает, что Решение № 5 от 26.03.2009 г. подлежит отмене в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2006 - 2007 г. г. в размере 281 146, 3 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 46 872, 49 руб. и в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в размере 56 229, 26 руб., поскольку в этих частях Решение № 5 от 26.03.2009 г. не соответствует нормам НК РФ.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Согласно ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, определен ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные и понесенные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу п. 34 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 2 Устава СПКК "Томский сельский" является некоммерческой организацией, добровольным объединением граждан на основе членства для кредитования и сбережения денежных средств членов кооператива. По решению общего собрания кооператива могут быть установлены членские и другие взносы в соответствии с Положением о порядке формирования фондов и использования денежных средств кооператива (п. 71 Устава кооператива).
В пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ. При этом п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрена обязанность ведения организацией отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Данное нарушение подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счетам бухгалтерского учета, журналом-ордером по счетам 91.1, 91.2 "Прочие доходы и расходы".
Кроме того, в силу п. 21 Устава основной целью деятельности СПКК "Томский сельский" является взаимное кредитование и сбережение денежных средств членов и ассоциированных членов на основе аккумулирования их паевых и иных взносов, а также средств, привлекаемых в Кооператив в форме займов от кредитных и иных организаций.
Таким образом, общехозяйственные расходы Кооператива, связанные с его организационной и административной деятельностью, должны покрываться за счет целевых поступлений, то есть паевых, дополнительных и иных обязательных взносов, на основании данных раздельного учета.
Учитывая специфику организации, а именно цель деятельности Кооператива, основания для уменьшения полученного СПКК "Томский сельский" в проверяемых периодах внереализационного дохода на сумму расходов по содержанию некоммерческой организации и ведение ей уставной деятельности за 2006 - 2007 гг. отсутствуют.
Таким образом, расходы (заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, арендная плата и расходы на содержание помещения, семинары, организационные расходы, канцелярские товары, обслуживание оргтехники, бланки, почтовые расходы, справочники, чайники) за 2006 г. завышены налогоплательщиком на 370 545 руб. и за 2007 г. на 882 576 руб.,
В судебном заседании заявителем представлены документы, подтверждающие понесенные кооперативом затраты в проверяемый период (2006 - 2007 гг.), как он сам и ссылается в своих пояснениях от 17.08.2009 г., а документы определяющие источники финансирования указанных затрат не представлены. В силу этого, руководствуясь положениями п. 2 ст. 251 и п. 34 ст. 270 НК РФ у налогового органа не имелось правовых оснований для уменьшения полученных Кооперативом в проверяемый период внереализационных доходов на сумму общехозяйственных расходов, которые в силу статьи 251 НК РФ и положений Устава Кооператива покрываются за счет членских взносов.
В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Таким образом, привлечение СПКК "Томский сельский" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ является правомерным, доначисление налога на прибыль является законным и обоснованным.
В соответствии со ст. 75 НК РФ также налоговым органом правомерно начислены пени на сумму неуплаченного налога на прибыль.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявления СПКК "Томский сельский" к Инспекции ФНС РФ по Томскому району Томской области о признании частично недействительным решения № 5 от 26.03.2009 г. отказать.
Решение может быть обжаловано в Седьмой апелляционный арбитражный суд.
