АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 22 апреля 2009 г. по делу № А79-3164/2009
Арбитражный суд в составе судьи
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "Матрица", Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Университетская, 8
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40
о признании незаконным и отмене постановления № 24 от 26.03.2009,
при участии:
от заявителя - директора Л. (приказ № 5 от 29.05.2008, паспорт серии <...>),
от заинтересованного лица - специалиста первого разряда юридического отдела С. по доверенности № 05-22/325 от 11.12.2008,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Матрица" (далее - ООО "Матрица", Общество или заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее - Инспекция или налоговый орган) о признании незаконным и отмене постановления № 24 от 26.03.2009 о привлечении заявителя к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
В обоснование заявленных требований указано, что на момент проверки у Общества отсутствовала возможность представить все истребуемые документы, в связи с тем, что проверка была проведена в торговом зале в нерабочее время 12 часов 40 минут и ответственные сотрудники (бармен, бухгалтер) отсутствовали на работе. Согласно приказу № 17 от 17.02.2009 бар фактически начинал работать для посетителей с 14 часов 00 минут.
В Обществе в связи с несовпадением режима работы бухгалтера (с 13 часов 00 минут до 17 часов 00 минут) и организации (с 13 часов 00 минут до 23 часов 00 минут) при наличии движений денежных средств по счету 50 приходные и расходные кассовые ордера выписываются вручную барменом, а бухгалтер проводит их в программе учета и распечатывает кассовую книгу перед следующим днем. Регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляется с применением средств вычислительной техники. Кассовая книга также распечатывается из программы учета ежедневно.
С 11.02.2009 бухгалтер Общества находился в административном отпуске и данные для кассовой книги формировались в программе EXCEL назначенным на время отпуска бухгалтера сотрудником Х. Данные из этой программы ежедневно распечатывались и подписывались.
Сотрудниками Инспекции был составлен акт № 3929 от 19.02.2009 на основании представленных директором Общества по их просьбе данных из программы 1С Бухгалтерия, а не на основании существующих надлежащим образом оформленных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги).
Представитель ООО "Матрица" в судебном заседании просил суд признать незаконным и отменить постановление ИФНС России по г. Чебоксары № 24 от 26.03.2009 по основаниям, изложенным в заявлении и при этом пояснив, что Инспекция необоснованно привлекла заявителя к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ, поскольку на момент проверки отсутствовала возможность представить все истребуемые документы. Инспекция производила проверку в торговом зале в нерабочее время - 12 часов 40 минут. Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров ведется с применением вычислительной техники. Кассовая книга распечатывается ежедневно из программы учета. Бухгалтер Общества находился с 11.02.2009 в административном отпуске и данные для кассовой книги формировались в программе EXCEL назначенным во время отпуска бухгалтера сотрудником Х.
По мнению Общества, отсутствие сведений о поступлении наличных денежных средств на счете 50 не означает, что записи об оприходовании не ведутся в кассовой книге Общества.
В ходе проверки сотрудники Инспекции пришли к выводу о неоприходованию выручки путем сравнения данных книги - операциониста и предоставленных директором Общества из программы 1С Бухгалтерия вкладных листов кассовой книги за 10.02.2009 и 11.02.2009 и журналу бухгалтерских проводок 50.1 - 90.1.2., а не на основе реальной кассовой книги и приходных кассовых ордеров.
Общество указывает, что кассовая книга на момент проверки не могла быть представлена, в связи с тем, что проверка была проведена в нерабочее время и ответственный сотрудник ООО "Матрица" отсутствовал на рабочем месте. После проверки Инспекция кассовую книгу от Общества не истребовала. На следующий день директор Общества самостоятельно представил в налоговый орган кассовую книгу. В ходе проверки Инспекцией также не были истребованы приходные кассовые ордера, несмотря на указание директором в объяснениях и в письмах № 7 от 19.02.2009 и № 11 от 14.03.2009 об оформлении данных документов барменами.
С учетом изложенного, Общество считает, что Инспекция не доказала факт неоприходования выручки.
В Обществе кассовая книга ведется автоматизированным способом и машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" ежедневно составляются к началу следующего рабочего дня.
Автоматизированный способ ведения кассовой книги регламентирует метод формирования машинограмм, а не метод хранения в электронном виде.
В рассматриваемом случае машинограммы формировались до 11.02.2009 в программе 1С Бухгалтерия, а с 11.02.2009 по 25.02.2009 (в период отпуска бухгалтера) в программе EXCEL ответственным сотрудником. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществлена в порядке возрастания с начала года.
Для установления факта неоприходования выручки Инспекция не сравнивала фискальные отчеты контрольно-кассовой машины (книга кассира-операциониста) ни с кассовой книгой, представленной директором общества в налоговый орган 20.02.2009, ни с оформленными приходными кассовыми ордерами. Согласно Z-отчету наличные денежные средства, полученные Обществом были оприходованы в кассу ООО "Матрица".
Дополнительно представитель Общества пояснил, что с 11.02.2009 по 19.02.2009 данные о выручки были внесены в кассовую книгу работником ООО "Матрица" Х. до начало рабочего дня.
Представитель Инспекции в судебном заседании заявленные требования не признал по доводам, изложенным в отзыве от 20.04.2009 и при этом пояснив, что 19.02.2009 в ходе проведении проверки Общества налоговым органом был установлен факт неоприходования денежной наличности в кассу ООО "Матрица".
Обществом получена выручка наличными денежными средствами с применением контрольно-кассовой техники за период с 11.02.2009 по 18.02.2009 на общую сумму 55 953 руб. 80 коп., которая была сдана в кассу организации.
При этом в кассовой книге Общества и в реестре документов (приходных и расходных ордеров) данная сумма не отражена. Последняя запись в кассовой книге Общества произведена по состоянию на 11.02.2009.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв с 16 часов 30 минут 20.04.2009 до 17 часов 00 минут 21.04.2009, с 17 часов 30 минут 21.04.2009 до 16 часов 00 минут 22.04.2009.
Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Матрица" зарегистрировано в качестве юридического лица 28.01.2004 Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г. Чебоксары Чувашской Республики за основным государственным регистрационным номером 1042127001498.
19 февраля 2009 года Инспекцией проведена проверка соблюдения ООО "Матрица", расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Университетская, д. 8 законодательства Российской Федерации о применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью. По результатам проверки составлен акт проверки полноты учета выручки № 003929 от 19.02.2009 и протокол об административном правонарушении № 20 от 13.03.2009.
Проверкой установлено неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, а именно, выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной за ООО "Матрица", которая сдана в кассу организации "Меркурий MS-K" заводской № 1454938: 11.02.2009 в сумме 4 015 руб. 28 коп.; 12.02.2009 в сумме 15 731 руб. 16 коп.; 14.02.2009 в сумме 12 143 руб. 12 коп.; 15.02.2009 в сумме 3 457 руб. 40 коп.; 16.02.2009 в сумме 6 194 руб. 20 коп.; 17.02.2009 в сумме 7 122 руб. 43 коп.; 18.02.2009 в сумме 7 290 руб. 21 коп. Всего на сумму 55 953 руб. 80 коп.
При этом приходные кассовые ордера на данные суммы за указанные дни не были оформлены. В кассовой книге и в реестре приходных и расходных кассовых ордеров данные суммы не отражены. Последняя запись в кассовой книге Общества произведена по состоянию на 11.02.2009.
Факт неоприходования денежной наличности в кассу подтверждается кассовой книгой, реестром приходных и расходных кассовых ордеров, журналом кассира-операциониста, актом проверки полноты учета выручки № 003929 от 19.02.2009, объяснением директора ООО "Матрица".
Протокол об административном правонарушении № 20 от 13.03.2009 составлен в присутствии директора ООО "Матрица" Л. Права и обязанности, предусмотренные КоАП РФ, директору ООО "Матрица" Л. разъяснены.
Усмотрев в действиях ООО "Матрица" состав административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, постановлением № 24 от 26.03.2009 Инспекция привлекла ООО "Матрица" к административной ответственности в виде штрафа в размере 40 000 руб. 00 коп.
Не согласившись с постановлением Инспекции № 24 от 26.03.2009, ООО "Матрица" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд находит, что Инспекцией не было допущено нарушений норм процессуального законодательства при проведении проверки, составлении протокола об административном правонарушении и вынесении постановления.
Согласно статье 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40.
В соответствии с пунктом 3 указанного Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
В пункте 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации установлено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Согласно пунктам 22 и 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Из положений названных норм следует, что требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.
Под неоприходованием (неполном оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.
Неотражение в кассовой книге полученной организацией денежной выручки в тот же день свидетельствует о неоприходовании в кассу предприятия денежной наличности, что образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ.
В соответствии с пунктом 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации на предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.
Кассир после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.
Пунктом 11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, утвержденных письмом Центрального банка России от 18.08.1993 № 51, пунктом 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 № 104, также предусмотрено ежедневное составление кассового отчета в конце рабочего дня.
Как свидетельствуют материалы дела, ООО "Матрица" за период с 11.02.2009 по 18.02.2009 получило выручку на общую сумму 55 953 руб. 80 коп., что подтверждается Z-отчетом контрольно-кассовой машины заводской номер № 1454938, принадлежащий Обществу и журналом кассира-операциониста.
На момент проведения проверки (19.02.2009) данная сумма не была отражена в кассовой книге Общества, в связи с тем, что последняя запись в кассовой книге ООО "Матрица" произведена по состоянию на 11.02.2009. В реестре приходных и расходных кассовых ордеров и в журнале проводок по счету 50.1, 90 выручка на общую сумму 55 953 руб. 80 коп. не отражена.
Доводы Общества о том, что кассовая книга не могла быть представлена в связи с тем, что проверка была проведена в нерабочее время и ответственный сотрудник ООО "Матрица" отсутствовал на рабочем месте суд считает необоснованными, поскольку указанные обстоятельства не являются основаниями для освобождения Общества от административной ответственности.
Несмотря на формирование кассовых документов автоматизированным способом, на день проведения проверки 19.02.2009 у заявителя отсутствовали машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" за период с 12.02.2009 по 18.02.2009 и соответствующие к ним приходные и расходные кассовые ордера. Факт отсутствия на момент проведения проверки данных кассовой книги за указанный период на бумажном носителе заявителем не отрицается.
Суд считает, что не было необходимости присутствия сотрудника Общества - Х. при проведении проверки, поскольку проверка проведена Инспекцией в присутствии директора ООО "Матрица", на которого согласно приказу № 5 от 29.05.2008 возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета. Как пояснил директор Общества в ходе судебного разбирательства, у него был свободный доступ к компьютерам, которые находятся в ООО "Матрица", включая к компьютеру, в котором ведется кассовая книга автоматизированным способом. Данное обстоятельство также подтверждается предоставление директором Общества сотрудникам Инспекции в ходе проверки 19.02.2009 вкладного листа кассовой книги за 11.02.2009.
Кроме того, в нарушение части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Общество не представило доказательств, подтверждающих внесение сотрудником ООО "Матрица" на момент проверки (19.02.2009) в кассовую книгу записи о поступлении выручки до начала рабочего дня, начиная с 11.02.2009 по 19.02.2009.
В соответствии со статьей 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
В данном случае у ООО "Матрица" имелась реальная возможность избежать совершения правонарушения, однако им не были приняты все зависящие от него меры.
Суд считает, что совершенное ООО "Матрица" административное правонарушение не является малозначительным по следующим основаниям.
Согласно статье 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.
В пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" указано, что при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Такие обстоятельства, как, например, личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба, не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности правонарушения. Данные обстоятельства в силу частей 2 и 3 статьи 4.1 КоАП РФ учитываются при назначении административного наказания.
По смыслу статьи 2.9 КоАП РФ оценка малозначительности деяния должна соотноситься с характером и степенью общественной опасности, причинением вреда либо угрозой причинения вреда личности, обществу или государству. Таким образом, административные органы обязаны установить не только формальное сходство содеянного с признаками того или иного административного правонарушения, но и решить вопрос о социальной опасности деяния.
Правонарушение, за которое ООО "Матрица" привлечено к административной ответственности, посягает на установленный нормативными правовыми актами порядок общественных отношений в сфере финансов, налогов и сборов, фискальных интересов государства, финансовой дисциплины, носит систематический и длительный характер, поэтому оно не может считаться малозначительным.
Применение статьи 2.9 КоАП РФ является правом, а не обязанностью суда. В данном случае суд не усматривает оснований для признания совершенного ООО "Матрица" правонарушения малозначительным.
Оспариваемым по делу постановлением Инспекция назначила ООО "Матрица" административное наказание в виде штрафа в минимальном размере.
В силу изложенного, у суда отсутствуют основания для отмены постановления Инспекции № 24 от 26.03.2009.
Вопрос о взыскании государственной пошлины с заявления не рассматривался, поскольку в соответствии с частью 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Матрица", Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Университетская, 8, о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40, № 24 от 26.03.2009 отказать.
Настоящее решение вступает в законную силу по истечении 10 дней со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке и в сроки, предусмотренные частью 5 статьи 211, статьями 259, 260, 275 - 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
