Вопрос:
На работу в организацию принят сотрудник, который является опекуном несовершеннолетнего ребенка. Единственный родитель ребенка - одинокая мать умерла. Опекун состоит в браке. Просим дать ответ - вправе ли данный опекун получить стандартный вычет по НДФЛ в двойном размере на ребенка?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
В соответствии со ст. 218 п. 1. пп. 4 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Из приведенной нормы следует, что опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет на опекаемого или находящегося на попечении ребенка предоставляется в двойном размере.
Это обусловлено тем, что у каждого гражданина, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства (в частности, ребенка), может быть один опекун или попечитель, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 24.04.2008 № 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" (далее - Закон № 48-ФЗ) (п. 6 ст. 10 Закона № 48-ФЗ).
Даже если опекун или попечитель вступают в брак, то размер стандартного вычета не изменяется и остается двойным. Это объясняется тем, что супруги опекунов или попечителей не имеют права на вычеты по отношению к подопечным детям. Другими словами, опекуны и попечители не "передают" один из двух полагающихся им вычетов своим супругам.
В то же время следует иметь в виду, что орган опеки и попечительства при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей, исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей (п. 7 ст. 10 Закона № 48-ФЗ). При назначении нескольких опекунов или попечителей обязанности по обеспечению подопечного уходом и содействию в своевременном получении им медицинской помощи, а в отношении несовершеннолетнего подопечного также обязанности по его обучению и воспитанию, распределяются между опекунами или попечителями в соответствии с актом органа опеки и попечительства об их назначении либо договором об осуществлении опеки или попечительства (п. 9 ст. 10 Закона № 48-ФЗ).
Основанием возникновения отношений между опекуном или попечителем и подопечным является акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя (п. 6 ст. 11 Закона № 48-ФЗ). Именно этот акт является документом, подтверждающим право опекуна или попечителя на получение стандартного вычета на ребенка.
Таким образом, если в порядке исключения из общей нормы, установленной п. 6 ст. 10 Закона № 48-ФЗ, несовершеннолетнему ребенку назначены несколько опекунов или попечителей, что отражено в акте органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя, то право на стандартные вычеты будет возникать у каждого из них, но только в одинарном размере - по 1000 руб.
МРИ ФНС России № 2
по Орловской области
26.10.2010
