АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 5 сентября 2008 г. по делу № А79-3607/2008
Полный текст решения изготовлен 05 сентября 2008 года.
Резолютивная часть решения оглашена 04 сентября 2008 года.
Арбитражный суд в составе: судьи,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
рассмотрев в заседании суда дело по заявлению
индивидуального предпринимателя В.В. <...>
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике, 429820, Чувашская Республика, г. Алатырь, ул. Гончарова, 36
о признании недействительным решения налогового органа от 19.05.2008 № 11
при участии:
от Заявителя - В.В. <...>, Ш. по пост. дов. от 22.07.2008 № 21-01/239182
от МИФНС № 1 по ЧР - начальника юротдела Т. по пост. дов. от 24.12.2007 № 02-4/21426
установил:
индивидуальный предприниматель В.В. (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратился в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике (далее - МИФНС № 1 по ЧР, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 19.05.2008 № 11
Заявление мотивировано несогласием налогоплательщика с привлечением его к налоговой ответственности за несвоевременное представление сообщения о закрытии расчетного счета № 40802810775070100261 в Филиале Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации (открытое акционерное общество) Алатырское отделение № 7508.
Предприниматель, представитель Предпринимателя поддержали требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнении к заявлению, суду пояснили, как следует из решения, банк закрыл расчетный счет предпринимателя в одностороннем порядке без уведомления его как клиента. Каких либо извещений или уведомлений о закрытии счета предприниматель от банка не получал. О закрытии счета предприниматель узнал от сотрудников налогового органа, которые пригласили его для составления акта по данному факту. Для него было неожиданным и удивительным то обстоятельство, что банк, не уведомив предпринимателя и даже не поставив его в известность, в одностороннем порядке закрыл расчетный счет. Сообщил, что при заключении договора об открытии и обслуживании расчетного счета условий закрытия счета без заявления предпринимателя не оговаривалось. При вынесении решения налоговым органом была представлена ксерокопия уведомления о вручении Предпринимателю письма. В данном уведомлении как утверждает предприниматель он не расписывался и соответственно не получал ни какого письма от банка. Обратили внимание суда на тот факт, что предприниматель не получал самого письма и не знает его содержания.
Предприниматель дополнительно суду пояснили, что по адресу, которому он зарегистрирован, проживает один. Бывшая жена В.Н. и сын В.Д. сняты с регистрационного учета 24.11.2006 года, о чем свидетельствуют запись в домовой книге, представленной в материалы дела. Кроме того, подпись, указанная в уведомлении не соответствует также подписям матери К. и бывшей жене В.Н., в подтверждение в материалы дела представлены ксерокопии паспортов с образцами подписей К. и В.Н. Ссылаясь на статьи 108, 109 Налогового кодекса РФ, пояснил, что лицо не может быть привлечено к ответственности при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. На основании изложенного Предприниматель просил отменить решение МИФНС № 1 по ЧР от 19.05.2008 г. № 11 о привлечении ИП В.В. к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5000 рублей.
Представитель МИФНС № 1 по ЧР требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, суду пояснил, что согласно ответа банка № 01/268 от 08.05.2008 на запрос налогового органа № 33/8190 от 07.05.2008 г. ИП В.В. 18.10.2007 г. направлялось извещение о закрытии расчетного счета № 40802810775070100261, в случае не возобновления операций по счету по истечении двух месяцев. Данное извещение согласно представленным сведениям из банка было получено ИП В.В. 26.10.2007 г. В связи с тем, что операции по счету не возобновлялись, счет по истечении двух месяцев банком был закрыт 27.12.2007 г. В силу изложенных обстоятельств считает, что ИП В.В. надлежащим образом был уведомлен банком о закрытии счета.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Индивидуальный предприниматель В.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике 26.05.2005 за основным государственным регистрационным номером 305213114600011.
Филиал Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации (открытое акционерное общество) Алатырское отделение № 7508 направил письмо от 18.10.2007 № 01/5586 ИП В.В, в котором сообщил. о неосуществлении операций более 2-х лет и отсутствии остатка денежных средств на расчетном счете № 40802810775070100261, открытым в Алатырском отделении № 7508 на основании договора банковского счета от 30.05.2005, указал, что в случае не возобновления операций по счету после истечения двух месяцев со дня направления банком данного извещения, расчетный счет № 40802810775070100261 ИП В.В. будет закрыт.
Согласно сообщению банка от 28.12.2007 № 01/7103 расчетный счет № 40802810775070100261 ИП В.В. закрыт 27.12.2007.
На основании сообщения банка о закрытии расчетного счета, полученного налоговым органом 29.12.2007, проведена камеральная налоговая проверка, в результате которой составлен акт № 8 от 17 апреля 2008 года.
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика руководителем МИФНС № 1 по ЧР было принято решение от 19.05.2008 № 11 о привлечении ИП В.В. к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 118 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 5 000 руб.
Несогласие ИП В.В. с решением МИФНС № 1 по ЧР от 19.05.2008 № 11 явилось основанием обращения в суд.
Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, рассмотрев доводы сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению в связи со следующим.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ в целях налогового контроля налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета информацию об открытии или закрытии счетов в банке в семидневный срок.
Пункт 1 статьи 118 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии расчетного счета в виде взыскания штрафа в размере 5 000 руб.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ счет - это расчетные и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.
Следовательно, понятие счета, используемого в НК РФ, подразумевает наличие договора банковского счета, на основании которого открыт или закрыт счет в банке.
В соответствии с п. 1.1 ст. 859 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.
Согласно пункту 4 статьи 859 ГК РФ расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.
Положениями Гражданского кодекса Российской Федерации срок закрытия счета после расторжения договора банковского счета не установлен, следовательно, счет закрывается одновременно с расторжением договора банковского счета.
В соответствии с пунктом 2.1 раздела 2 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", открываемые клиентам счета регистрируются в Книге регистрации открытых счетов, в которой должны быть следующие данные: дата открытия счета; дата и номер договора об открытии счета; наименование клиента; наименование (цель) счета; порядок и периодичность выдачи выписок счета; дата сообщения налоговым органам; фондам об открытии счета; дата закрытия счета.
Таким образом, датой открытия (закрытия) счета клиента следует считать дату соответствующей записи в Книге регистрации открытых счетов.
Поскольку записи в Книге регистрации открытых счетов производятся банком, налогоплательщик не может знать дату совершения в ней записи о закрытии счета до получения соответствующего уведомления банка.
Налогоплательщик не может нести ответственность за нарушение установленного законом срока, о начале течения которого он точно не осведомлен.
Как следует из материалов дела, расчетный счет № 40802810775070100261 ИП В.В. был закрыт 27.12.2007 по инициативе Филиала Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации (открытое акционерное общество) Алатырское отделение № 7508 в одностороннем порядке в связи с отсутствием операций по счету более двух лет согласно условиям заключенного договора банковского счета от 30.05.2005, намерений закрыть счет у налогоплательщика не было.
Налоговый орган, получив уведомление учреждения банка о закрытии счета, 19.05.2008 решением № 11 привлек ИП В.В. к ответственности по п. 1 ст. 118 НК РФ за нарушение срока подачи сообщения о закрытии счета в банке в виде штрафа в размере 5000 рублей.
На основании статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Частью 6 статьи 108 НК РФ установлено, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. При этом все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого ненормативного акта, возлагается на налоговый орган.
О закрытии счета банком ИП В.В. было направлено 24.10.2007 сообщение от 18.10.2007 № 01/5586 заказной почтой с уведомлением по адресу: г. Алатырь, ул. Юбилейная, д. 2. Согласно уведомлению ИП В.В. 26.10.2007 получил указанное сообщение банка, о чем свидетельствует подпись, поставленная в графе "вручено лично" (л.д. 54).
Однако из пояснений ИП В.В. следует, что подпись, поставленная в уведомлении, ему не принадлежит, что он подписывается иным образом.
По адресу: г. Алатырь, ул. Юбилейная, д. 2 Предприниматель зарегистрирован и проживает один. Бывшая жена В.Н. и сын В.Д. сняты с регистрационного учета 24.11.2006 года, о чем свидетельствуют запись в домовой книге. Кроме того, визуально подпись, указанная в уведомлении не соответствует также подписям матери К. и бывшей жене В.Н. Несоответствие подписей К. и В.Н. подписи, поставленной в уведомлении 26.10.2007, подтверждается ксерокопиями паспортов с образцами подписей К. и В.Н.
По ходатайству МИФНС № 1 по ЧР суд определением от 11.08.2008 истребовал из Управления Федеральной почтовой связи Чувашской Республики - филиалу ФГУП "Почта России" Отделению почтовой связи № 8 г. Алатырь информацию о том, кому и кем конкретно из сотрудников Отделения почтовой связи № 8 г. Алатырь была обеспечена доставка корреспонденции по адресу: г. Алатырь, ул. Юбилейная, 2 на имя В.В.: 26.10.2007 от Алатырского отделения № 7508 Сбербанка России (ОАО).
Письмом от 29.08.2008 № 434 на указанное определение суда Отделение почтовой связи № 8 г. Алатырь сообщило, что в нарушение Почтовых правил по доставке почтовых отправлений корреспонденция по спорному уведомлению 26.10.2007 вручена была не В.В., а его матери К. по устному согласию ИП В.В., доставка осуществлена сотрудником почты
Согласно протоколу допроса матери ИП В.В. от 03.09.2008, представленному в материалы дела налоговым органом, в свидетельских показаниях К. не указан факт получения конкретной корреспонденции по спорному уведомлению с последующей передачей его ИП В.В.
В силу изложенных обстоятельств Предприниматель не получал информации о закрытии счета, соответственно он не мог сообщить об этом в налоговый орган, в связи с чем вина в его действиях отсутствует.
Материалами дела подтверждено, что договор банковского счета от 30.05.2005 расторгнут по инициативе банка 27.12.2007.
Поскольку закрытие счета в банке не было результатом волеизъявления Предпринимателя, и налоговый орган не доказал того, что ему было известно о конкретной дате закрытия счета, состав налогового правонарушения в действиях ИП В.В. отсутствует.
Следовательно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения ИП В.В. к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 118 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании вышеизложенного решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике от 19.05.2008 № 11 подлежит признанию недействительным.
Государственную пошлину на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
заявление индивидуального предпринимателя В.В., Чувашская Республика, г. Алатырь удовлетворить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике от 19.05.2008 № 11.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике, 429820, Чувашская Республика, г. Алатырь, ул. Гончарова, 36 в пользу индивидуального предпринимателя В.В. <...> расходы по уплате государственной пошлины в сумме <...>.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок.
