ВОРОНЕЖСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
Именем Российской Федерации
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 2 сентября 2010 г. по делу № 33-4592
(извлечение)
Г. обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 3802 от 26.11.2009 года.
Решением Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 29 июня 2010 года (с учетом определения Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 09.07.2010 г.) заявленные требования Г. удовлетворены частично.
В кассационной жалобе ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа просит отменить решение суда в части признания незаконным исключения из состава расходов ИП Г. затрат в общей сумме 3 124 016 рублей 98 копеек и принять новый судебный акт, не передовая дело на новое рассмотрение.
В кассационной жалобе Г. просит решение суда в части исключения из состава расходов на сумму 3 124 016 рублей 98 копеек оставить без изменения, а в остальной части решение суда отменить и принять новое решение о признании недействительным решение ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа № 3802 от 26.11.2009 г.
Судебная коллегия приходит к следующему.
Другие лица, участвующие в деле о слушании дела извещены надлежащим образом и заблаговременно. О причинах неявки судебной коллегии не сообщили, документы, подтверждающие уважительную причину отсутствия, не предоставили, заявление об отложении слушании дела не поступало.
Как установлено судом и подтверждено материалами дела, Г. с 29.01.2004 года по 03.06.2009 года был зарегистрирован и осуществлял деятельность индивидуального предпринимателя.
03.06.2009 года Г. прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается свидетельством 36 № 003296972, выданным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Воронежской области 03.06.2009 года.
Г. за отчетный налоговый период 2008 года подана три налоговых декларации по единому социальному налогу: первичная - 15.03.2009 г.; уточненная № 1 от 01.06.2009 г.; уточненная № 2 от 19.10.2009 г.
По результатам проверки соблюдения налогового законодательства налоговым органом принято решение № 3802 от 26.11.2009 года, согласно которому предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ.
На указанное решение Г. в установленный срок была подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Воронежской области, в которой он просил решение № 3802 от 26.11.2009 года отменить.
Решением УФНС России по Воронежской области от 30.12.2009 года № 12-21/19782 решение налогового органа оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.
Не согласившись, Г. обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 3802 от 26.11.2009 года.
Разрешая спор, суд первой инстанции обосновано руководствовался ст. ст. 254, 255 ГПК РФ.
Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Статьей 227 НК РФ установлены особенности исчисления сумм налога для физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ (действовавшей на момент вынесения оспариваемого решения) плательщиком единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели.
Объектом обложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ - действовавшей на момент вынесения оспариваемого решения).
Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ (действовавшей на момент вынесения оспариваемого решения) налоговая база для данной категории налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной деятельности, за вычетов расходов, связанных с их извлечением.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме, при осуществлении оптовой торговли - доходы от реализации товаров.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Вычет предоставляется налогоплательщику в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов.
В соответствии с требованиями налогового законодательства и Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. такими документам являются первичные учетные документы, содержащие достоверную информацию.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Минфином РФ и МНС РФ утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, определяющих правила ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.
Согласно п. 13 указанного Порядка доходы и расходы отражаются в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть, после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных данным Порядком.
Вместе с тем, в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 года № 53 разъяснено, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Судом правомерно установлено, что документы, представленные налогоплательщиком в обоснование произведенных расходов, являются недостоверными, поскольку составлены от имени либо несуществующих юридических лиц, либо заверены печатью иной организации, либо имеют противоречивые сведения и т.д.
Оценив представленные по делу доказательства и доводы сторон, в соответствии с требованием ст. 67 ГПК РФ, проанализировав законодательство, регулирующее сложившиеся правоотношения, районный суд пришел к правильному выводу, что документы, представленные налогоплательщиком в обоснование части произведенных расходов не могут быть приняты в качестве доказательства по делу, т.к. не свидетельствуют о реальности понесенных налогоплательщиком расходов.
Вместе с тем коллегия согласна с выводами суда, что налоговый орган необоснованно исключил из расхода налогоплательщика заверенные копии документов по ООО "Забота" на сумму 326 271 руб. 19 коп., т.к. вина заявителя в том, что ККТ не поставлены на учет, отсутствует. Оценив доказательства в их совокупности, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что данные расходы являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, следовательно, подлежат включению в состав расходов ИП Г.
Также обоснованы выводы суда в части включения в состав расходов ИП Г. на сумму 1 050 847 рублей 48 копеек от 01.03.2008 г., на сумму 847 457 рублей 63 копейки от 15.05.2008 г., на сумму 899 440 рублей 68 копеек от 20.05.2008 г. Выводы суда в этой части аргументированы и обоснованны.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, им дана надлежащая правовая оценка, судебная коллегия не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого решения суда.
Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.
Доводы жалобы не могут повлечь отмену решения, так как не содержат оснований, предусмотренных ст. ст. 362 - 364 ГПК РФ.
